Что изменить в учетной политике на 2021 год?

Что изменить в учетной политике на 2021 год

В правилах бухгалтерского и налогового учета есть изменения, которые нужно отразить в учетной политике на 2021 год. Из рекомендации вы узнаете, какие изменения и как надо внести. 

Автор:

Елена Поповазаместитель директора Методического центра Института строительства и жилищно-коммунального хозяйства ГАСИС НИУ ВШЭ, член комитета по аттестации и повышению квалификации СРО «Российский Союз Аудиторов»

Основные изменения касаются бухучета запасов в связи с переходом с 2021 года на учет по ФСБУ 5/2019 «Запасы». В добровольном порядке можно применять новые стандарты по основным средствам и капитальным вложениям. Из-за пандемии и новых штрафов за хранение документов также стоит пересмотреть документооборот в компании. В рекомендации – примеры формулировок и приказы о внесении изменений в учетную политику. 

ФСБУ «Запасы»

ФСБУ 5/2019 «Запасы» утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н и применяется с отчетности за 2021 год (п. 2 ФСБУ 5/2019). Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Микроорганизации с правом упрощенного ведения бухучета также вправе прописать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019.

Пропишите в учетной политике правила перехода на новый порядок учета и особенности формирования стоимости запасов, что к ним относится и пр. Формулировку «материально-производственные запасы» замените на «запасы». Во всех разделах учетной политики про материалы, товары, готовую продукцию и незавершенное производство сделайте ссылки на ФСБУ 5/2019.

Приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухучета на 2021 год в части ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Скачать

Часть положений ФСБУ 5/2019 и ПБУ 5/01 аналогичны. Так, остались прежними методы списания материалов: ФИФО, по средней себестоимости и по себестоимости единицы запасов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 39 ФСБУ 5/2019).

При выборе способа «по средней себестоимости», как и прежде, нужно прописать, как именно ее будет считать компания:

• по средней взвешенной оценке, когда средняя цена запасов определяется один раз в конце периода;
• по средней скользящей оценке, когда средняя цена запасов определяется перед каждым списанием.

Укажите в учетной политике за какой период будете считать среднюю себестоимость: месяц, квартал, по мере поступления каждой новой партии и за другой период. 

Осталась и обязанность создавать резерв под обесценение запасов для всех, кроме компаний с правом на упрощенный бухучет. Только раньше сравнивали себестоимость запаса с рыночной стоимостью, а с 2021 года нужно сравнивать с чистой стоимостью продажи (п. 25 ПБУ 5/01, п. 30 ФСБУ 5/2019). Плюс поменялись проводки по его созданию. Теперь создание резерва под обесценение запасов отражают по дебету счета 90 «Продажи», а не 91 «Прочие доходы и расходы». Прописывать это в учетной политике не надо. Но если у вас в прежней учетной политике был прописан подробный порядок формирования и использования резерва, уточните его по новым правилам. 

Пропишите в учетной политике единицу запаса: номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу (п. 6 ФСБУ 5/2019). Это нужно сделать, несмотря на то что показатель можно менять в течение года по мере необходимости.

Учитывать запасы по учетным ценам в 2021 году допустимо, если такой способ учета позволяет ускорить учет готовой продукции по плановой себестоимости. В прочих ситуациях придется отражать запасы по фактической себестоимости. Ведь в новом стандарте даже запасы в пути сначала можно считать по стоимости в договоре, но затем все равно нужно довести до фактической себестоимости (п. 22 ФСБУ 5/2019). Ранее признание материалов по учетным ценам было предусмотрено пунктами 85–87 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). Однако эти указания утрачивают силу с 1 января 2021 года.

Новый порядок учета запасов может потребовать от компании новые субсчета рабочего плана счетов. Пересмотрите их, чтобы обеспечить контроль за спецодеждой, спецоснасткой, запасами для управленческих нужд, объектами с признаками основных средств дешевле лимита по стоимости и т. д.

Рабочий план счетов на 2021 год. Приложение к учетной политике для целей бухучета
Скачать

Пересчет показателей

Компания вправе отражать в бухгалтерской отчетности переход на новые правила учета запасов одним из двух способов (п. 47 ФСБУ 5/2019).

Ретроспективно. В этом случае в отчетности за 2021 год нужно пересчитать входные данные, как если бы стандарт применялся с самого начала. Корректировки в этом случае делаются в межотчетный период, а разница между конечными данными в отчетности за 2020 год и входными данными в отчетности за 2021 год раскрывается в учетной политике. Этот способ трудоемок в момент перехода, но дает сопоставимые показатели на начало и конец отчетного периода.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 ретроспективно.

Основание: пункт 47 ФСБУ 5/2019.

Перспективно. В этом случае входные показатели на 1 января 2021 года не пересчитываются. Новый стандарт применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, которые имели место после начала применения стандарта. Этот способ проще ретроспективного пересчета.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 перспективно.

Основание: пункт 47 ФСБУ 5/2019.

Объекты дешевле 40 000 руб.

Удалите из учетной политики фразу о том, что объекты со сроком использования больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, но дешевле лимита основных средств учитываются как МПЗ или запасы. В ПБУ 5/01 не было привязки к сроку полезного использования (п. 2 ПБУ 5/01). Таким образом, раньше объекты дешевле лимита можно было относить к МПЗ или списывать равномерно по выбору организации.

С 2021 года в пункте 3 ФСБУ 5/2019 прямо прописано, что запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла. В результате малоценные объекты, у которых срок полезного использования больше 12 месяцев или операционного цикла, а стоимость – меньше лимита, с 2021 года нельзя признать запасами. Они списываются в расходы единовременно, минуя счет 10. Проводка будет следующей:

Дебет 20 (25, 26, 44) «Малоценные ОС» Кредит 60
– учтен расход на покупку малоценных объектов;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС по малоценным объектам.

В конце отчетного периода субсчета «Малоценные ОС» списываются сразу на счет 90. Их не нужно распределять на незавершенное производство или готовую продукцию. Только в этом случае они считаются расходами отчетного периода. Подробнее – в рекомендации.

Учет фактического наличия такой малоценки можно организовать двумя способами:

• за балансом. Для этого предусмотрите счет в рабочем плане счетов;
• в отдельном бухгалтерском регистре, который нужно утвердить в составе регистров, скачайте его образец.

Запасы для управленческих нужд

По новому стандарту компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (п. 2 ФСБУ 5/2019). Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства.

Вариант 1: списывать сразу. В этом случае расход сразу относится на счета затрат: 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Коммерческие расходы». Проводка будет следующей:

Дебет 26 (44) Кредит 60
– учтен расход на покупку запасов для управленческих нужд;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС по запасам для управленческих нужд.

Поскольку нормативного определения запасов для управленческих нужд нет, пропишите в учетной политике, что компания относит к этой категории.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация не применяет ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. К этой категории относятся следующие запасы: офисная бумага, картриджи, канцелярские принадлежности, подарки к праздникам для сотрудников и партнеров.

Основание: пункт 2 ФСБУ 5/2019.

Вариант 2: учитывать на балансе. Компания вправе отражать такие офисные принадлежности на счете 10 «Материалы» до их выдачи сотрудникам, как и все прочие запасы. В этом случае в учетной политике ничего не надо прописывать. Проводки будут обычные:

Дебет 10 Кредит 60
– отражена покупка запасов для управленческих нужд;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС по запасам для управленческих нужд;

Дебет 26 (44) Кредит 10
– запасы для управленческих нужд переданы сотрудникам.

Преимущество списания сразу в том, что компания раньше признает расход: в периоде покупки, а не передачи сотруднику. Но в обоих случаях придется организовать учет офисных принадлежностей до их передачи сотрудникам. Его можно вести в регистре, журнале или за балансом. Таким образом, более быстрое списание в расход не уменьшит объем работы бухгалтера.

Вариант 3: часть запасов списывать сразу, а часть – учитывать на балансе. Уточните в учетной политике, к каким именно запасам применяется тот или иной вариант.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация не применяет ФСБУ 5/2019 в отношении следующих запасов, предназначенных для управленческих нужд: канцелярские принадлежности. Все прочие запасы, предназначенные для управленческих нужд, учитываются по правилам ФСБУ 5/2019.

Основание: пункт 2 ФСБУ 5/2019.

Скидки и другие преференции поставщика

В новом стандарте прямо прописано, что фактическая себестоимость запасов определяется с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления (п. 12 ФСБУ 5/2019). В ПБУ 5/01 аналогичной формулировки не было (п. 6 ПБУ 5/01). Сложность в том, что большинство скидок и премий поставщики предоставляют за объем выбранного товара, то есть ретроспективно. Соответственно, неясно, как отразить эти скидки на момент поступления запаса.

Фонд «НРБУ "БМЦ"», который и разрабатывал ФСБУ 5/2019, еще в 2017 году предлагал учитывать такие скидки в момент оприходования запаса с учетом вероятности их получения (Рекомендация Р-79/2017-ОК ТОРГ). Для этого компания должна сама оценить сумму потенциальной скидки в соответствии с имеющейся практикой и договорными условиями. По факту ретроспективные скидки, премии и иные бонусы становятся оценочным значением.

Упростить работу бухгалтера можно, закрепив выгодные варианты учета скидок и иных преференций от поставщика в учетной политике. Для этого воспользуйтесь требованием рациональности бухучета (п. 6 ПБУ 1/2008). Для этого компания принимает решение, что, к примеру, скидки до 5 процентов от стоимости запасов считаются несущественными, поэтому отражаются в периоде подписания документов о предоставлении скидки с поставщиком. Или другой вариант – компания отражает скидку в период оприходования запасов, если вероятность ее предоставления превышает 95 процентов. В этом случае хотя бы в части случаев не придется отражать потенциальную скидку заранее.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация на основании требования рациональности бухгалтерского учета считает ретроспективные скидки, премии, бонусы и иные преференции от поставщика несущественными, если они не превышают 5 процентов от стоимости запасов. Такие преференции отражаются в бухгалтерском учете в периоде подписания документов о предоставлении с поставщиком.

Основание: пункт 6 ПБУ 1/2008.

Незавершенное производство

С 2021 года незавершенное производство относится к запасам (подп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019). Если в вашей учетной политике был прописан порядок учета незавершенного производства и выпуска готовой продукции, его надо пересмотреть исходя из положений ФСБУ 5/2019. В частности, конкретизируйте перечень прямых расходов, которые относятся на незавершенное производство. Их перечень дан в пункте 23 ФСБУ 5/2019.

Далее установите порядок распределения косвенных затрат, формируемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы», между конкретными видами продукции, работ, услуг (п. 25 ФСБУ 5/2019). Управленческие расходы теперь не могут входить в стоимость незавершенки и готовой продукции (подп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019). Соответственно, счет 26 «Общехозяйственные расходы» с 2021 года нельзя закрывать на счет 20 «Основное производство». Теперь он закрывается на счет 90 «Продажи».

Исключение – случаи, когда управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом случае пропишите в учетной политике, как выделить такие расходы из общего состава управленческих расходов.

С 2021 года незавершенное производство и готовую продукцию также нужно учитывать по фактической себестоимости. Только для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта:

• в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
• в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него.

При этом способ учета незавершенного производства только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов с 2021 года не применяется.

Как и все запасы, теперь незавершенку нужно проверять на обесценение и сравнивать с чистой стоимостью продажи (п. 28 ФСБУ 5/2019, Рекомендация Фонда «НРБУ "БМЦ"» Р-107/2019-ОК Маш «Обесценение незавершенного производства»). Стандарт приводит примеры признаков обесценения: моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019). Однако в учетной политике можно сузить круг таких признаков, чтобы реже создавать резерв.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация не проверяет на обесценение незавершенное производство в части продукции, по которой уже заключен основной или предварительный договор с покупателем. По прочему незавершенному производству проверка на обесценение производится по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Основание: пункт 28 ФСБУ 5/2019.

Отсрочка или рассрочка платежа

Формально у компании есть право сократить срок отсрочки или рассрочки платежа, при котором надо применять особый порядок расчета стоимости запасов. Но проще этим правом не пользоваться.

По умолчанию при покупке запасов с отсрочкой или рассрочкой платежа больше 12 месяцев по новым правилам компания должна включать в фактическую стоимость запасов не ту сумму, которую она перечислит по окончании отсрочки/рассрочки, а ту, которую заплатила бы без нее (п. 13 ФСБУ 5/2019). То есть бухгалтеру нужно продисконтировать сумму по договору и привести ее стоимость к текущему моменту. Подробнее о дисконтировании – в рекомендации.

Разницу между суммой платежа по договору и продисконтированной суммой учитывайте как проценты по займу в порядке, аналогичном установленному ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Сокращать годичный срок не стоит, поскольку тогда придется чаще применять особый порядок расчета стоимости. В этом случае в учетной политике ничего не надо прописывать.

Однако если компании выгодно дисконтировать стоимость отсроченного платежа, то пропишите меньший срок в учетной политике. Пример формулировки для отсрочки в шесть месяцев следующий.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 6 (шесть) месяцев, в фактическую себестоимость запасов включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).

Основание: пункт 13 ФСБУ 5/2019.

Торговля

Транспортные расходы. Компании, которые ведут торговую деятельность, вправе расходы по заготовке и доставке до центральных складов признавать в отчетном периоде (п. 21 ФСБУ 5/2019). Тогда можно не распределять транспортные расходы на товары, а списывать сразу на счет 44 «Расходы на продажу». 

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация включает в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу.

Основание: пункт 21 ФСБУ 5/2019.

Однако для целей налога на прибыль распределять транспортные расходы все равно придется (ст. 320 НК). В результате стоит оценить, упростит ли работу бухгалтера это послабление. Если проще распределять транспортные расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то пропишите это в учетной политике. Кроме этого, укажите, как именно бухгалтер будет делить эти расходы между разными запасами, которые доставили одним транспортом: пропорционально их весу, объему, штукам, стоимости без НДС или иному показателю.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация включает в фактическую себестоимость товаров затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Расходы между запасами, доставленными одним транспортным средством, организация делит пропорционально их стоимости без учета НДС.

Основание: пункт 11 ФСБУ 5/2019.

Стоимость товаров для розничной торговли. При розничной торговле приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (п. 20 ФСБУ 5/2019). Но тогда нужно регулярно пересматривать величину таких наценок. Периодичность пересмотра закрепите в учетной политике. Чтобы повысить достоверность учетных данных, можно выбрать ежемесячный или ежеквартальный пересмотр. Чтобы сократить работу бухгалтеру, можно выбрать пересмотр на конец отчетного года.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация оценивает товары, предназначенные для розничной торговли, по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров на конец отчетного года.

Основание: пункт 20 ФСБУ 5/2019.

Для учета и расчета торговой наценки можно использовать Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5). Конечно, в той части, в которой они не противоречат ФСБУ 5/2019.

Малые предприятия

Малым предприятиям в учетной политике на 2021 год нужно прописать новый учет запасов. Общий порядок читайте в рекомендации. Однако для организаций, у которых есть право на упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, предусмотрены послабления в бухучете запасов.

Приказ о внесении изменений в учетную политику малого предприятия для целей бухучета на 2021 год
Скачать

Микропредприятия. Если у таких микропредприятий есть право на упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, они вправе не применять ФСБУ 5/2019 (п. 2 ФСБУ 5/2019). Тогда затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом отчетного периода. Чтобы воспользоваться этим, пропишите свое решение в учетной политике для целей бухучета.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики микропредприятия

Организация не применяет ФСБУ 5/2019. Затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом отчетного периода.

Основание: пункт 2 ФСБУ 5/2019.

Резерв под обесценение. С 2021 года организации с правом на упрощенный бухучет, как и раньше, могут отказаться от создания резерва под обесценение запасов. В ПБУ 5/01 такая оговорка была в пункте 25. В новом стандарте есть аналогичная норма в пункте 32 ФСБУ 5/2019.

Оплата запасов неденежными средствами. Если компания оплачивает запас неденежными средствами хотя бы частично, то без послабления она должна учитывать его по стоимости, которую может определить, в порядке следования приоритетов:

• справедливой стоимости передаваемого имущества, прав, работ или услуг;
• справедливой стоимости полученных запасов;
• балансовой стоимости передаваемого имущества, прав, работ или услуг.

Сложность в том, как определить справедливую стоимость передаваемого или получаемого актива. Новый стандарт предписывает делать это в порядке, установленном в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенном в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Организация, у которой есть право на упрощенный бухучет, вправе не рассчитывать справедливую стоимость, а отражать запасы по балансовой стоимости передаваемого имущества, прав, работ или услуг. Независимо от возможности определения справедливой стоимости. Это упрощает работу бухгалтера, поэтому послабления стоит прописать в учетной политике.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики компании с правом на упрощенный бухучет

Организация определяет затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов в части оплаты неденежными средствами, в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов.

Основание: пункт 14 ФСБУ 5/2019.

Стоимость запасов. Компании, которые вправе вести бухучет упрощенно, вправе определять себестоимость запасов без учета скидок или иных уступок поставщика, а также не дисконтировать отсроченные платежи (п. 17 ФСБУ 5/2019). Выбрав этот вариант, компания вправе определять себестоимость запасов только по тем суммам, которые она заплатила поставщику. Все прочие расходы по приобретению запасов она вправе признать расходом в периоде несения. Это касается расходов на доставку и доведение запасов до пригодного состояния, оценочного обязательства по утилизации и прочих затрат.

Это послабление упрощает работу бухгалтера, которому не придется распределять расходы на доставку и прочие затраты на между разными запасами, которые, к примеру, доставлены одним транспортом. Чтобы воспользоваться этим, пропишите условие в учетной политике.

СОВЕТ

Формулировки для учетной политики компании с правом на упрощенный бухучет

Организация считает себестоимостью приобретенных запасов уплаченные и (или) подлежащие уплате при приобретении запасов суммы без скидок и прочих льгот поставщика, а также без дисконтирования отсроченных платежей (подп. «б» п. 12, п. 13 ФСБУ 5/2019). В расходах текущего периода организация признает все прочие расходы, связанные с приобретением или созданием запасов, а именно расходы:

• на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
• по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в том числе расходы по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов.

Основание: пункт 17 ФСБУ 5/2019.

В учетной политике можно не прописывать отдельно, что организация не формирует оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Компании, у которых есть право на упрощенный бухучет, вправе не применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3 ПБУ 8/2010).

Также в учетной политике можно не фиксировать, что организация признает в расходах отчетного периода проценты, которые связаны с приобретением или созданием запасов и которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива. Компании с правом на упрощенный бухучет вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Однако если компания не воспользовалась правом не применять ПБУ 8/2010 и правом признавать единовременно проценты по всем займам в расходах, то можно прописать эти условия в части учета запасов. Тогда по всем остальным операциям организация будет применять общие правила, а по запасам – упрощенные.

СОВЕТ

Формулировки для учетной политики компании с правом на упрощенный бухучет

Организация не формирует оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды и признает в расходах текущего периода проценты, которые связаны с приобретением или созданием запасов и которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

Основание: пункт 17 ФСБУ 5/2019.

Переоценка запасов. Обычные компании обязаны переоценивать запасы на отчетную дату и отражать их по наименьшей из двух стоимостей: фактическая себестоимость и чистая стоимость продажи (п. 28 ФСБУ 5/2019). Компании с правом на упрощенный бухучет вправе этого не делать, а отражать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019). Это послабление существенно сокращает работу бухгалтера, поэтому им выгодно воспользоваться.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики компании с правом на упрощенный бухучет

Организация оценивает запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.

Основание: пункт 32 ФСБУ 5/2019.

Спецодежда, спецоснастка и прочие приспособления

Отменили специальные правила для спецодежды. Раньше нюансы учета и возможности его упрощения были прописаны в Методических указаниях по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Однако с 2021 года эти указания утрачивают силу. Для спецодежды применяйте в 2021 году общие правила для запасов или основных средств – в зависимости от того, каким критериям она соответствует (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Также отменили особые правила для учета спецоснастки и прочих приспособлений. С 2021 года не действуют Методические указания по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Для спецоснастки также будут применяться общие правила для запасов или основных средств – в зависимости от того, каким критериям она соответствует (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Продукция натурального хозяйства и товары организованных торгов

Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, можно приходовать не по фактической, а по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Но в последнем случае придется каждую отчетную дату переоценивать эту справедливую стоимость (п. 34 ФСБУ 5/2019). А разницу включать в доходы или расходы отчетного периода.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация оценивает продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, при признании по справедливой стоимости.

Основание: пункт 19 ФСБУ 5/2019.

 График документооборота

Пандемия коронавируса, нерабочие дни и ограничение передвижения осложнили обмен бумажными документами, поэтому с 2021 года выгоднее перейти на электронный документооборот. Право использовать электронные документы пропишите в учетной политике. Также закрепите новые формы документов, которые действуют с 2021 года. Чтобы избежать новых штрафов за неправильное хранение документов, пересмотрите сроки и порядок хранения бумаг.

Электронный документооборот

Оцените возможность перехода на электронный документооборот с 2021 года или расширьте его область применения. Решение об этом надо прописать в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»). Оценить преимущества электронного документооборота помогут рекомендации нужен ли в организации электронный документооборот и как:

• вести документооборот по ТКС с налоговой;
• принять к учету электронные документы;
• автоматизировать документооборот к отчетности.

Чтобы перейти на электронный документооборот, пропишите в учетной политике следующие элементы:

• перечень документов, которые в нем участвуют: часть можно вести в электронном виде, а часть – в бумажном;
• список должностей сотрудников, которые вправе подписывать электронные документы;
• способ обмена документами: с привлечением оператора электронного документооборота или без него;
• порядок хранения электронных документов;
• способ представления документов по запросу налоговой инспекции: в электронном виде или на бумаге.

Фрагмент учетной политики по организации электронного документооборота можно скачать ниже.

Учетная политика для целей бухучета на 2021 год. Электронный документооборот
Скачать

Новая форма путевого листа

Утвердите в качестве приложения к учетной политике форму нового путевого листа, требования по заполнению которого утверждены приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368. Новые правила вступают в силу с 1 января 2021 года и будут действовать до 1 января 2027 года.

Добавьте в форму путевого листа:

• новый реквизит «Сведения о перевозке». В нем отражают информацию о видах сообщения и видах перевозок. Например, вид сообщений – пригородное, междугородное, международное сообщение, а вид перевозки – регулярные пассажирские, перевозки по заказам и т. д.;
• строку, где будете указывать марку транспортного средства и показания одометра при заезде на парковку. Ранее требовалось указывать только тип и модель, а также показания одометра при выезде авто с парковки;
• отметку «выпуск на линию разрешен».

Что еще изменилось в реквизитах путевого листа – в рекомендации. Образец приказа о внесении изменений в учетную политику в связи с изменениями в форме путевого листа можно скачать ниже.

Приказ о внесении изменений в учетную политику. Основание – изменения в форме путевого листа и правилах ведения журнала учета
Скачать

Хранение документов

С 26 октября организацию, которая неправильно хранит, комплектует, учитывает или использует архивные документы, могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ст. 13.20 в ред. Закона от 15.10.2020 № 341-ФЗ). Раньше штрафов для юрлиц по этой статье не было. Одновременно законодатели увеличили штрафы за эти нарушения для должностных лиц в 10 раз: с диапазона от 300 до 500 руб. до диапазона от 3000 до 5000 руб.

Чтобы избежать штрафов, пересмотрите порядок хранения документов в вашей организации. При необходимости внесите поправки в график документооборота. Подробнее о том, как хранить документы, читайте в рекомендации. Сроки хранения смотрите в справочнике.

Детальный график документооборота ускорит сдачу документов в бухгалтерию. Письменные требования главбуха к первичным документам стали обязательными для всех работников еще в 2019 году (п. 3 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В графике утвердите ответственных по всем типам документов на каждом этапе работы с бумагами. Тогда главбуха не смогут оштрафовать по КоАП, если бухгалтер допустил искажение бухучета и отчетности по вине других сотрудников (примечание 1.1 к ст. 15.11 КоАП). Подробнее о том, в каких случаях можно избежать административного штрафа за нарушение правил бухучета, – в рекомендации.

Бланк графика документооборота
Скачать

 

ФСБУ «Основные средства»

С 2021 года организации вправе досрочно применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который утвержден приказом от 17.09.2020 № 204н. Обязательным он станет только с отчетности за 2022 год (п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н).

Стандарты 6/2020 по основным средствам и 26/2020 по капитальным вложениям разработаны как единое целое, поэтому или переходите досрочно сразу на оба стандарта, или отложите переход на 2022 год. Чтобы начать применять новые стандарты с 2021 года, пропишите в учетной политике на следующий год следующую формулировку.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Основание: пункт 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н.

Приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухучета на 2021 год в части досрочного применения стандартов по основным средствам
Скачать

Лимит по основным средствам

Явный плюс досрочного применения нового стандарта в том, что организация вправе установить в бухучете свой лимит стоимости, при котором объект признается основным средством. По ПБУ 6/01 он не может превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). По новому стандарту лимит ограничен лишь представлениями компании о существенности информации об активах (п. 5 ФСБУ 6/2020). Установив в бухучете лимит стоимости основных средств в размере 100 000 руб., он будет равен аналогичному лимиту в налоговом учете. Это уменьшит количество разниц между налоговым и бухгалтерским учетами в части основных средств. Подробнее об учете разниц по ПБУ 18/02 читайте в рекомендации.

Однако организация вправе установить лимит и выше 100 000 руб. Решение зависит от того, какие суммы существенны для бухгалтерской отчетности компании и какие суммы существенны для целей имущественного контроля.

Активы стоимостью ниже установленного лимита учитывайте либо за балансом, либо в отдельном регистре, но не в составе запасов. Лимит и способ контроля пропишите в учетной политике.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация не применяет ФСБУ 6/2020 в отношении активов, которые отвечают признакам основного средства, но имеют стоимость не выше 100 000 руб. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Контроль наличия и движения таких активов обеспечивается в бухгалтерском регистре по форме, утвержденной в приложении 1.

Основание: пункт 5 ФСБУ 6/2020.

Группы основных средств

ФСБУ 6/2020 обязывает классифицировать основные средства по видам: недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В рамках одного вида еще нужно выделить группы – это совокупность объектов, объединенных исходя из сходного характера их использования (п. 11 ФСБУ 6/2020). К примеру, недвижимость, предназначенная для аренды или получения дохода от прироста ее стоимости, образует отдельную группу основных средств – инвестиционная недвижимость.

Пропишите в учетной политике, какие виды и группы основных средств вы выделяете в компании. В случае сомнений выгоднее сделать больше групп, чем меньше. Дело в том, что для всех объектов одной группы применяется один способ последующей оценки, способ амортизации (п. 13, 34 ФСБУ 6/2020). По разным же группам можно выбирать разные способы. Таким образом, чем больше групп основных средств, тем больше возможности маневра у компании.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация классифицирует основные средства по следующим видам и группам:

• недвижимость, которая используется в производственной деятельности;
• инвестиционная недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь.

Основание: пункт 11 ФСБУ 6/2020.

Последующая оценка

Для каждой группы основных средств выберите способ последующей оценки: по первоначальной или переоцененной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020). Эти правила применяйте к всем объектам, которые не относятся к инвестиционной недвижимости. По инвестиционной недвижимости – особый порядок.

Оценка по первоначальной стоимости. В этом случае стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением строго оговоренных случаев (п. 14 ФСБУ 6/2020). Этот способ проще, чем способ с переоценкой.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Объекты основных средств по группам «недвижимость», «оборудование» и «транспорт» оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Основание: пункты 13 и 14 ФСБУ 6/2020.

Оценка по переоцененной стоимости. При выборе этого способа стоимость основного средства нужно регулярно переоценивать таким образом, чтобы она не отличалась существенно от справедливой (п. 15 ФСБУ 6/2020). Справедливую стоимость определяйте по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенного в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Установите периодичность переоценки для каждой из групп (п. 16 ФСБУ 6/2020). Она зависит от того, насколько сильно меняется стоимость тех или иных основных средств. К примеру, импортное оборудование в условиях резких скачков курса рубля нужно переоценивать чаще, чем отечественное. Переоценку можно проводить не чаще одного раза в год – по состоянию на конец соответствующего отчетного года.

Выберите способ переоценки (п. 17 ФСБУ 6/2020). Первый вариант – пересчитывать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию таким образом, чтобы балансовая стоимость стала равной справедливой. Второй вариант – сначала вычесть амортизацию из первоначальной стоимости, а только потом пересчитывать балансовую стоимость. На результат способ не влияет, однако от этого зависят проводки.

Зафиксируйте способ, каким будете списывать накопленную дооценку на нераспределенную прибыль: единовременно при списании объекта или по мере начисления амортизации по объекту (п. 20 ФСБУ 6/2020). Он един для всех групп, которые оцениваются по переоцененной стоимости.

СОВЕТ

Формулировки для учетной политики

Организация оценивает объекты основных средств по группам «недвижимость, которая используется в производственной деятельности» и «транспорт» по переоцененной стоимости. Переоценка проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта после переоценки равнялась его справедливой стоимости. Накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль единовременно при списании объекта, по которому была накоплена дооценка.

Основание: пункты 13, 17 и 20 ФСБУ 6/2020.

Аренда и инвестиционная недвижимость

Пункт 7 ФСБУ 6/2020 регламентирует, что учет предметов аренды, в том числе лизинга, ведется по правилам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Однако стандарт по аренде обязателен только с 2022 года. Таким образом, организация вправе прописать в учетной политике, что она применяет ФСБУ 6/2020, за исключением пункта 7. Тогда она сможет применять новые правила по основным средствам, но не переходить на новые правила по аренде.

Подробнее о том, как лизингодателю отразить приобретение и передачу предмета лизинга по правилам ФСБУ 25/2018, читайте в рекомендации. Для лизингополучателя смотрите рекомендации про:

• получение имущества в лизинг и формирование стоимости права пользования;
• амортизацию права пользования, проценты на обязательство и лизинговые платежи;
• выкуп лизингового имущества.

Формулировка учетной политики может быть следующей.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация применяет ФСБУ 6/2020 в полном объеме, за исключением пункта 7 ФСБУ 6/2020. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» не применяет. В качестве арендодателя организация отражает предмет аренды как инвестиционную недвижимость на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в качестве арендатора – отражает предмет аренды за балансом.

Основание: пункт 48 ФСБУ 6/2020.

По инвестиционной недвижимости компания должна принять решение по переоценке в целом по всем таким объектам (п. 21 ФСБУ 6/2020).

Учет по первоначальной стоимости. Учитывайте инвестиционную недвижимость так же, как и обычные основные средства. Амортизируйте, проверяйте на обесценение и т. д.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация учитывает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости.

Основание: пункт 21 ФСБУ 6/2020.

Учет по переоцененной стоимости. В этом случае переоценку нужно делать на каждую отчетную дату (п. 21 ФСБУ 6/2020). При этом доступен только один способ переоценки: путем пересчета первоначальной стоимости. Амортизировать такие объекты нельзя (п. 28 ФСБУ 6/2020). Формулировка учетной политики может быть следующей:

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация учитывает инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости.

Основание: пункт 21 ФСБУ 6/2020.

Начало и прекращение амортизации

Выберите, как вы будете начинать и прекращать начислять амортизацию: с даты признания объекта в бухучете или с 1-го числа следующего месяца (п. 33 ФСБУ 6/2020). Проще выбрать второй вариант. Он более привычен, поскольку применялся ранее. Плюс не нужно изобретать способ, как начислять амортизацию пропорционально дням месяца, в котором признали объект. 

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация начинает и прекращает начисление амортизации объекта основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания или списания объекта основных средств соответственно.

Основание: пункт 33 ФСБУ 6/2020.

Способ амортизации

Для каждой группы основных средств выберите один из трех способов амортизации, которые прописаны в пунктах 35 и 36 ФСБУ 6/2020. Он должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств (п. 34 ФСБУ 6/2020). 

Линейный способ. Самый простой и популярный способ, который применяется и сейчас по ПБУ 6/01. В учетной политике пропишите формулировку.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

По группам основных средств, указанным в приложении 4, амортизация начисляется линейным способом.

Основание: пункт 35 ФСБУ 6/2020.

Способ уменьшаемого остатка. Этот способ подходит для групп основных средств, которые наибольшую выгоду приносят в начале срока полезного использования. Например, для компьютерной техники, которая быстро морально устаревает. 

При выборе этого способа организация должна сама разработать формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. Эта формула должна обеспечить систематическое уменьшение суммы амортизации в следующих периодах (п. 35 ФСБУ 6/2020). Формально никто не запрещает использовать формулу из пункта 19 ПБУ 6/01. В этом случае амортизация считается исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента не выше 3.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

По группам основных средств, указанным в приложении 5, амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Сумма ежемесячной амортизации считается исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования, и коэффициента в размере 3.

Основание: пункт 35 ФСБУ 6/2020.

Способ пропорционально количеству продукции или объему работ в натуральном выражении. Этот способ разрешено выбирать, если срок полезного использования основных средств определяется исходя из количества продукции или объема работ в натуральном выражении, которые организация ожидает получить от использования объекта (п. 36 ФСБУ 6/2020). В этом случае амортизация начисляется пропорционально количеству продукции или объему работ в натуральном выражении.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

По группам основных средств, указанным в приложении 6, амортизация начисляется способом пропорционально количеству продукции или объему работ в натуральном выражении.

Основание: пункт 36 ФСБУ 6/2020.

Пересмотр элементов амортизации

ФСБУ 6/2020 обязывает компании проверять, соответствуют ли элементы амортизации объекта условиям его использования (п. 37 ФСБУ 6/2020). К таким элементам относятся срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Ликвидационная стоимость – это величина, которую организация получила бы в случае выбытия основного средства в конце срока полезного использования после вычета предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020). Если по результатам проверки организация решает изменить элементы, то корректировки она отразит в бухучете как изменения оценочных значений.

Пересматривать элементы нужно в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, которые свидетельствуют о возможном изменении элементов. Закрепите в учетной политике, какие именно это могут быть обстоятельства. Выгоднее сократить их список, чтобы уменьшить объем пересчета.

К примеру, причиной пересмотра может быть:

• устаревание объекта, которое более чем на 10 процентов сокращает первоначальный срок его полезного использования;
• обстоятельства, которые увеличивают или уменьшают его ликвидационную стоимость более чем на 10 процентов.

Тогда в остальных случаях компания вправе не менять элементы амортизации и, соответственно, не делать никаких корректировок. Формулировка учетной политики может быть следующей.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация проверяет элементы амортизации объекта основных средств на соответствие условиям его использования в следующих случаях:

• по состоянию на 31 декабря отчетного года;
• в случае устаревания объекта, которое более чем на 10 процентов сокращает первоначальный срок его полезного использования;
• при обстоятельствах, которые увеличивают или уменьшают его ликвидационную стоимость более чем на 10 процентов.

Основание: пункт 37 ФСБУ 6/2020.

Пересчет показателей

Компания обязана отражать в бухгалтерской отчетности переход на новые правила учета запасов ретроспективно (п. 48 ФСБУ 6/2020). В этом случае в отчетности за 2021 год нужно пересчитать входные данные, как если бы стандарт применялся с самого начала. Корректировки в этом случае делаются в межотчетный период, а разница между конечными данными в отчетности за 2020 год и входными данными в отчетности за 2021 год раскрывается в учетной политике.

Однако есть возможность не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Можно сделать только единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало года, с которого компания переходит на новые правила (п. 49 ФСБУ 6/2020). Для этих целей балансовой считается первоначальная стоимость с учетом переоценок за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается уже по новым правилам, то есть исходя из первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования.

Эта возможность существенно облегчает работу бухгалтера, поэтому ее выгоднее зафиксировать в учетной политике.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация не пересчитывает сравнительные показатели в бухгалтерской отчетности за периоды до 2021 года, а единовременно корректирует балансовую стоимость основных средств на начало 2021 года.

Основание: пункт 49 ФСБУ 6/2020.

Малые предприятия

Для организаций, которые вправе вести бухучет упрощенно, предусмотрены послабления, которые выгодно зафиксировать в учетной политике (п. 3 ФСБУ 6/2020). Так, такие компании вправе:

• не создавать оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды (п. 23 ФСБУ 6/2020);
• не проверять стоимость основных средств на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020);
• не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию, которая предусмотрена подпунктами «б», «в», «ж»–«о» пункта 45, а также пунктами 46 и 47 ФСБУ 6/2020;
• начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Бухгалтер упростит работу, если воспользуется этими послаблениями. Формулировка учетной политики может быть следующей.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация не создает оценочное обязательство по демонтажу, утилизации основного средства и восстановлению окружающей среды (п. 23 ФСБУ 6/2020). Организация не проверяет стоимость основных средств на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020). Организация не раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию, которая предусмотрена подпунктами «б», «в», «ж»–«о» пункта 45, а также пунктами 46 и 47 ФСБУ 6/2020. Организация применяет ФСБУ 6/2020 перспективно.

Основание: пункт 3 ФСБУ 6/2020.

В учетной политике можно не прописывать отдельно, что организация не формирует оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды. Компании, у которых есть право на упрощенный бухучет, вправе не применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3 ПБУ 8/2010).

Приказ о внесении изменений в учетную политику малого предприятия для целей бухучета на 2021 год
Скачать

СИТУАЦИЯ

Как рассчитать налог на имущество при переходе на ФСБУ 6/2022

ФСБУ «Капитальные вложения»

С 2021 года организации вправе досрочно применять ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который утвержден приказом от 17.09.2020 № 204н. Обязательным он станет только с отчетности за 2022 год (п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н). Чтобы начать применять новые стандарты с 2021 года, пропишите в учетной политике на следующий год следующую формулировку.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Основание: пункт 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н.

Отсрочка платежа 

Формально у компании есть право сократить период отсрочки или рассрочки платежа, при котором надо применять особый порядок расчета стоимости капитальных вложений. Но проще этим правом не пользоваться.

По новому стандарту по умолчанию при оплате вложений с отсрочкой или рассрочкой платежа больше 12 месяцев компания должна включать в капитальные вложения не ту сумму, которую она перечислит по окончании отсрочки/рассрочки, а ту, которую заплатила бы без нее (п. 12 ФСБУ 26/2020). То есть бухгалтеру нужно продисконтировать сумму по договору и привести ее стоимость к текущему моменту. Подробнее о дисконтировании – в рекомендации.

Разницу между суммой платежа по договору и продисконтированной суммой учитывайте как проценты по займу в порядке, аналогичном установленному ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Сокращать годичный срок не стоит, поскольку тогда придется чаще применять особый порядок расчета стоимости. В этом случае в учетной политике ничего не надо прописывать.

Однако если компании выгодно дисконтировать стоимость отсроченного платежа, то пропишите меньший срок в учетной политике. Пример формулировки для отсрочки в шесть месяцев следующий.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

При оплате капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 6 (шесть) месяцев, в сумму вложений включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).

Основание: пункт 12 ФСБУ 26/2020.

Малые предприятия

Организации, у которых есть право на упрощенный бухучет, могут учитывать капитальные вложения с рядом послаблений (п. 4 ФСБУ 26/2020). Так, они вправе:

• учитывать капитальные вложения только в сумме, которая уплачена или подлежит уплате поставщику, продавцу или подрядчику (подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). При этом другие расходы признаются в отчетном периоде. Это касается амортизации активов, которые используются при осуществлении капвложений, зарплаты сотрудников и т. д.;
• определять суммы, уплаченные или подлежащие уплате при осуществлении капитальных вложений, без учета скидок, уступок, вычетов, премий и т. д. (подп. «б» п. 11 ФСБУ 26/2020);
• не дисконтировать платежи поставщикам и подрядчикам при отсрочке платежа свыше 12 месяцев (подп. 12 ФСБУ 26/2020);
• при оплате капитальных вложений неденежными средствами фактические затраты считать в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, выполненных работ или оказанных услуг (подп. 13 ФСБУ 26/2020). То есть не надо рассчитывать их справедливую стоимость;
• не проверять капвложения на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020);
• не раскрывать часть информации в отчетности (подп. «в»–«д» п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020).

Эти послабления упрощают работу бухгалтера, поэтому их стоит прописать в учетной политике.

Пересчет показателей

Компания вправе отражать в бухгалтерской отчетности переход на новые правила учета запасов одним из двух способов 

Ретроспективно. В этом случае в отчетности за 2021 год нужно пересчитать входные данные, как если бы стандарт применялся с самого начала (п. 25 ФСБУ 26/2020). Корректировки в этом случае делаются в межотчетный период, а разница между конечными данными в отчетности за 2020 год и входными данными в отчетности за 2021 год раскрывается в учетной политике.

Этот способ трудоемок в момент перехода, но более удобен в дальнейшей работе, поскольку не нужно обособлять капвложения, учтенные по старым правилам, от капвложений, учтенных по новым правилам.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 ретроспективно.

Основание: пункт 25 ФСБУ 26/2020.

Перспективно. В этом случае входные показатели на 1 января 2021 года не пересчитываются. Новый стандарт применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, которые имели место после начала применения стандарта. Этот способ проще ретроспективного пересчета, но менее удобен в дальнейшей работе, поскольку бухгалтеру придется обособлять капвложения, учтенные по старым правилам, от капвложений, учтенных по новым правилам.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 перспективно.

Основание: пункт 26 ФСБУ 26/2020.

Режим и объект налогообложения

В учетной политике для целей налогообложения зафиксируйте выбранную налоговую систему. Это требование относится как к организациям, так и к предпринимателям, особенно тем, кто вынужден переходить с ЕНВД на другой режим. Подробнее о переходе с ЕНВД в 2021 году читайте в рекомендации. Сравнить разные системы с учетом последних изменений поможет справочная таблица Какой режим налогообложения выбрать на 2021 год.

Если вы выбрали общую систему налогообложения, не забудьте, что в конце года можно:

• поменять способ перечисления авансов по налогу на прибыль с учетом того, что лимит для ежеквартальных авансов в 2021 году вернется на прежний уровень – снизится с 25 млн руб. до 15 млн руб. в среднем за квартал;
• подать заявление об освобождении от НДС.

Общие правила уплаты налога на прибыль и НДС в 2021 году не изменились. Чтобы сделать правильный выбор способа уплаты, воспользуйтесь рекомендациями:

• Как перечислять в бюджет налог на прибыль и авансовые платежи по нему;
• Как получить освобождение от уплаты НДС.

Если выбрали УСН, то в декабре рассмотрите возможность сменить объект налогообложения. Сделать правильный выбор поможет рекомендация.

Есть еще один сервис, который пригодится тем, кто на УСН или планирует перейти на этот спецрежим. С помощью сервиса можно быстро определить выгодный объект налогообложения на следующий год.

Налог на прибыль

Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ сделал более выгодным применение инвестиционного вычета по налогу на прибыль. Такой вычет позволяет уменьшать на стоимость нового основного средства или расходов на его доработку не налоговую базу, а сам налог на прибыль, что гораздо выгоднее.

Новый закон разрешил амортизировать часть расходов на основные средства, по которым компания заявила такой вычет. При его продаже после окончания срока полезного использования часть стоимости объекта можно признать в расходах, если уже после лишения права на вычет компания осуществила в него капитальные вложения. Эти поправки вступают в силу с момента опубликования, то есть с 9 ноября (п. 1 ст. 3 Закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ). С 2021 года налог в федеральный бюджет можно уменьшить на сумму расходов по основному средству в последующих периодах (п. 4 ст. 3 Закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ). Подробнее о поправках – в рекомендации.

Новшества могут привести к тому, что компания решит воспользоваться правом на инвестиционный вычет. Подробнее о правилах его применения читайте в рекомендации. Список регионов, которые ввели на своей территории инвестиционный налоговый вычет, смотрите в таблице. Отказаться от вычетов можно через три года, если в региональном законе не пропишут другой срок.

Вычет применяют ко всем или к отдельным основным средствам. Организация с обособленными подразделениями принимает решение об использовании права на вычет отдельно по каждому субъекту РФ, где они расположены. Это решение действует для всех подразделений на территории одного региона (п. 8 ст. 286.1 НК, письмо Минфина от 12.08.2019 № 03-03-05/60626).

Чтобы воспользоваться вычетом, пропишите в учетной политике для целей налога на прибыль следующую формулировку.

СОВЕТ

Формулировка для учетной политики

Организация применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль по основным средствам, перечисленным в приложении 4.

Основание: статья 286.1 НК РФ, Закон региона.

Как изменить учетную политику

Организация сама решает, каким способом составлять учетную политику и вносить в нее изменения. Можно внести изменения в уже действующий документ. Для этого утвердите приказ в свободной форме. Ниже – образцы документов, которые можно взять за основу. 

Приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухучета на 2021 год в части ФСБУ 5/2019 «Запасы»	Приказ об изменении учетной политики для налога на прибыль на 2021 год
Скачать	Скачать

 

«Что изменить в учетной политике на 2021 год». Е. Попова
© Материал из БСС «Система Главбух».
Подробнее: https://vip.1gl.ru/#/document/16/71124/bssPhr2/?of=copy-1d6c93fddc