При регистрации, ИП направил заявление на применение упрощенной системы налогообложения, но фактически стал осуществлять деятельность по общему режиму налогообложения (с предоставлением всех деклараций), однако уведомление об отказе от упрощенной системы налогообложения им направлено не было. Правомерно ли это?
Если «упрощенщик» планирует с начала календарного года перейти на иной режим налогообложения, он должен уведомить о своем решении инспекцию до 15 января. В противном случае ему придется оставаться на УСН до следующего года. Об этом предупредил Минфин России в письме от 03.07.15 № 03-11-11/38553.
В письме рассмотрен частный случай. Индивидуальный предприниматель в 2013 году находился на УСН, а с 1 января 2014 фактически стал применять общий режим налогообложения (с предоставлением всех деклараций, соответствующих ОСНО). Однако уведомление об отказе от «упрощенки» в инспекцию направлено не было. Правомерно ли в такой ситуации применение общего налогового режима с 2014 года? Нет, не правомерно, заявили в Минфине.
Чиновники напомнили положения пункта 6 статьи 346.13 НК РФ:
«Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.» (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
В нем четко сказано: налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Исходя из этой нормы, авторы письма делают вывод: если уведомление в установленный срок не направлено, такой налогоплательщик остается плательщиком УСН.
Судебная практика
Судебная практика по данному вопросу противоречива. Одни арбитражные суды заявляют, что если сроки представления уведомления нарушены, то налогоплательщик должен продолжать применять УСН до конца налогового периода (см. например постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.05.13 № А26-6026/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.10.09 № А03-3115/2009).
Другие суды указывают на то, что отсутствие уведомления о переходе с УСН на общий режим налогообложения при представлении деклараций по общему режиму не лишает налогоплательщика права на изменение режима налогообложения. Обоснование — отказ от применения УСН носит уведомительный характер, и Налоговым кодексом не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета применять иной режим налогообложения (см. постановления ФАС Уральского округа от 09.10.12 № Ф09-9293/12, ФАС Центрального округа от 22.09.10 № А48-673/2010).
